不查賬也能查出企業(yè)存在賬外收入！看稽查人員如何核查的

2017-06-30 11:51:33 財貓云閱讀

　　稅負畸低、賬目收入信息異常，A化工有限公司涉嫌賬外經(jīng)營虛假申報。何處入手尋找案件調(diào)查線索？如何取得證據(jù)證實企業(yè)賬目虛假？檢查人員經(jīng)過研判，決定通過外圍調(diào)查打開突破口。

　　近期，廣西玉林市國稅局根據(jù)重點稅源檢查時發(fā)現(xiàn)的疑點線索，對A化工有限公司（以下簡稱A公司）立案稽查。檢查人員通過外圍調(diào)查購銷業(yè)務和資金流向，確認該企業(yè)通過賬外經(jīng)營方式隱匿銷售收入752萬元。該局依法對其作出補繳稅款、罰款共計539.8萬元的處理決定，并將案件移交司法機關追究企業(yè)主要負責人法律責任。

　　案頭分析　　發(fā)現(xiàn)賬外經(jīng)營疑點

　　玉林市A公司成立于2009年4月，為私營有限責任公司，主要生產(chǎn)經(jīng)營甲醇、甲醛等化工產(chǎn)品。玉林市國稅局檢查人員根據(jù)重點稅源專項檢查計劃，查閱該企業(yè)近3年來的申報數(shù)據(jù)，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況后，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)有兩處較為突出的涉稅問題。

　　其一，該公司產(chǎn)品銷售對象很多為私營小規(guī)模納稅人，這類業(yè)戶大部分在采購產(chǎn)品后不會索要發(fā)票。但該企業(yè)“產(chǎn)品銷售收入”項目中卻幾乎均為企業(yè)對外開票銷售收入，賬目中并未體現(xiàn)出無開票需求客戶的銷售收入。其二，企業(yè)增值稅稅負偏低。該企業(yè)增值稅稅負只有1.7%，與化工行業(yè)同類企業(yè)稅負4%差距較大。企業(yè)毛利率也只有6%左右，與同類企業(yè)25%的毛利率相比明顯偏低。

　　檢查人員經(jīng)過分析后認為，從該企業(yè)的賬目數(shù)據(jù)、稅負率以及利潤指標等信息來看，該企業(yè)存在少計收入、偷逃稅款嫌疑，決定對企業(yè)立案調(diào)查。

　　下游調(diào)查　獲取企業(yè)產(chǎn)品銷售數(shù)據(jù)

　　檢查人員認為，如果該企業(yè)存在賬外經(jīng)營隱匿銷售收入的情況，那么企業(yè)所提供的賬簿資料就沒有太大的檢查價值，從中也無法找到調(diào)查線索。根據(jù)該公司銷售特點，稽查人員決定從該公司下游主要銷售對象——木板制造商入手，對制造商采購該企業(yè)產(chǎn)品情況實施調(diào)查，并將取得的調(diào)查結果與企業(yè)納稅申報的信息進行比對，以此核實企業(yè)是否具有賬外銷售隱匿收入行為。

　　檢查人員遂根據(jù)企業(yè)的產(chǎn)品銷售范圍，向相關市縣稅務機關發(fā)出協(xié)查函。通過函查，發(fā)現(xiàn)有6家木板制造商與該公司有過購銷及貨款結算活動，而這些企業(yè)信息從未在A公司賬目中出現(xiàn)過。

　　檢查人員對6戶企業(yè)實施調(diào)查，取得了6戶企業(yè)從A公司購買膠水的銷售合同、提貨單和入庫單據(jù)等書證，并證實產(chǎn)品貨款已按A公司要求分別匯入其法定代表人凌某、總經(jīng)理全某、財務經(jīng)理黃某等人開設的個人銀行賬戶中。這些貨款均未計入企業(yè)賬目。

　　稅警協(xié)作　摸清企業(yè)資金往來暗流

　　結合初步調(diào)查取得的外部證據(jù)，檢查人員對A公司的生產(chǎn)規(guī)模和納稅申報資料再次進行分析后認為，調(diào)查掌握的數(shù)據(jù)信息仍未能完全顯示A公司賬外經(jīng)營的實際情況。

　　于是，檢查人員將檢查重點轉(zhuǎn)入核查企業(yè)及相關人員銀行賬戶的資金往來上，并提請公安機關經(jīng)偵部門協(xié)助調(diào)查。

　　警方介入調(diào)查后，稅警雙方組成兩個檢查小組，按照企業(yè)銀行賬戶篩查和外部調(diào)查獲得的線索，分組赴廣西玉林、貴港、欽州和浦北等地的相關銀行核查涉案人員賬戶開設情況，并調(diào)取涉案人員和企業(yè)的銀行賬戶往來數(shù)據(jù)，共計從涉案人員凌某、全某、黃某開設的6個銀行賬戶中提取了幾千條資金往來信息。

　　面對大量賬戶往來數(shù)據(jù)信息，檢查人員不辭辛勞，花費大量精力和時間對其進行了整理、歸類、篩選和比較，經(jīng)過兩個多月的努力，完成了該公司人員開設的銀行賬戶所有往來款項信息清分工作，發(fā)現(xiàn)有較大數(shù)額的匯入款項在摘要欄中注明有“貨款”“膠水”“甲酫”等字樣。檢查人員循跡追蹤，根據(jù)匯款賬戶信息找到匯款企業(yè)實施調(diào)查，要求其提供從A公司購進貨物的購銷合同、提貨單等證據(jù)材料。經(jīng)過不懈努力，檢查人員取得了A公司近800萬元賬外銷售收入的相關書證。

　　上游核查　產(chǎn)量測算充實證據(jù)鏈條

　　在取得A公司賬外銷售資金流和相關業(yè)務的證據(jù)后，為了進一步在企業(yè)購銷兩方向形成閉環(huán)證據(jù)鏈，檢查組決定兵分兩路對該公司原材料采購和庫存生產(chǎn)情況進行核查。根據(jù)A公司法定代表人和股東賬戶款項匯出的信息線索，一路辦案人員到A公司上游供貨商——位于廣東省和海南省的幾家原材料生產(chǎn)企業(yè)進行外調(diào)，取得了原材料生產(chǎn)企業(yè)為A公司提供原材料的詳細數(shù)據(jù)信息。

　　同時，另外一組辦案人員赴A公司對其原材料及產(chǎn)成品庫存進行實地盤點。結合外調(diào)取得的原材料采購信息，經(jīng)過原材料和產(chǎn)成品轉(zhuǎn)換測算，并對企業(yè)產(chǎn)成品進出庫賬目和庫存產(chǎn)品情況進行盤點比對分析，檢查人員證實，A公司賬目中的存貨和銷售情況均為虛假信息。

　　面對檢查人員提供的企業(yè)賬外經(jīng)營銀行資金數(shù)據(jù)、賬外產(chǎn)品銷售數(shù)據(jù)等翔實證據(jù)，A公司法定代表人承認了企業(yè)通過銷售不開發(fā)票，設立個人銀行賬戶收取銷售貨款方式隱匿銷售收入的違法事實。

　　根據(jù)該公司違法事實，玉林市國稅局稽查局依法追征A公司偷逃稅款，對企業(yè)作出處罰，并將案件移交司法機關。

稅案點評

賬外收入賬外查

　　玉林市國稅局稽查局局長黃建軍

　　本案是一起化工企業(yè)賬外經(jīng)營偷逃稅款案件。涉案企業(yè)利用企業(yè)人員銀行賬戶收取產(chǎn)品銷售款項，通過賬外經(jīng)營方式隱匿銷售收入近800萬元。但紙包不住火，涉案企業(yè)的逃稅伎倆最終也沒能逃過檢查人員縝密細致的核查。

　　本案的調(diào)查過程中，檢查人員并未在企業(yè)賬簿上花費很多時間。根據(jù)企業(yè)涉稅數(shù)據(jù)分析結果和前期了解的行業(yè)情況，檢查人員認為如果涉案企業(yè)確實存在賬外經(jīng)營行為，那么繼續(xù)內(nèi)查企業(yè)賬目和生產(chǎn)情況可能事倍功半，無法找到有價值線索和證據(jù)，于是作出了“中止內(nèi)調(diào)，外查突破”的調(diào)查決策，將外圍調(diào)查企業(yè)購、銷情況和資金流向，作為調(diào)查取證的主要方向。

　　事實證明，這一主攻方向的選擇非常正確，正是由于檢查人員取得了涉案企業(yè)在購銷存，以及資金往來方面的充分證據(jù)，使證據(jù)鏈條無可批駁，最終涉案企業(yè)負責人只能如實承認了其賬外經(jīng)營偷逃稅款的不法行為，并接受了稅務機關的處罰。

來源：中國稅務報

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