企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)，如何納稅？
固定資產(chǎn)，顧名思義，百度百科的解釋是：企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
固定資產(chǎn)，一般情況價(jià)值都很大，企業(yè)持有固定資產(chǎn)，必定是對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有幫助，能夠?yàn)樯a(chǎn)經(jīng)營(yíng)提供經(jīng)濟(jì)利益的流入……當(dāng)企業(yè)發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)固定資產(chǎn)無法為企業(yè)持續(xù)提供價(jià)值時(shí)，就會(huì)對(duì)該資產(chǎn)執(zhí)行清理，清理的方式可以是報(bào)廢或者尋求能夠?qū)崿F(xiàn)其價(jià)值的購買方。這種方式就是，銷售使用過的固定資產(chǎn)。
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我們以一般納稅人為例，來分析一下銷售使用過的固定資產(chǎn)的兩種情況。
1、2015年購入固定資產(chǎn)，已抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，現(xiàn)在銷售應(yīng)如何繳納增值稅？
財(cái)稅[2008]170號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全國(guó)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知規(guī)定：銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
因此，購買時(shí)已經(jīng)認(rèn)證抵扣過的固定資產(chǎn)，再銷售時(shí)按17%適用稅率征收。
2、一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)，但購進(jìn)該固定資產(chǎn)時(shí)是小規(guī)模納稅人，因此沒有抵扣過增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，銷售時(shí)如何繳納增值稅？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告〔2012〕1號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第36號(hào)）文件，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，屬于以下情形的，可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票：
（1）納稅人購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時(shí)為小規(guī)模納稅人，登記為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)；
（2）增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。
因此，小規(guī)模納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)，未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，轉(zhuǎn)為一般納稅人進(jìn)行固定資產(chǎn)銷售，可按簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅。
這里需要注意的是：（2）增值稅一般納稅人發(fā)生按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。言外之意，企業(yè)取得能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，卻自行放棄進(jìn)項(xiàng)抵扣，再銷售時(shí)，不得按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。
一般納稅人或小規(guī)模納稅人適用按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：
銷售額＝含稅銷售額÷（1＋3%）
應(yīng)納稅額＝銷售額×2%
說到這里，是否有會(huì)計(jì)朋友想，國(guó)家既然規(guī)定了3%征收率減按2%征收增值稅的優(yōu)惠政策（不得開具專票），那么，有沒有可以開具專票的情形呢？
國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告 第二條規(guī)定 納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。
可以理解為，放棄減半征收的政策后，可以按3%繳納增值稅，且可以開具增值稅專用發(fā)票，同時(shí)受讓方只能抵扣3%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
綜上所述，企業(yè)銷售使用過的固定資產(chǎn)如何納稅，首先確認(rèn)固定資產(chǎn)取得時(shí)是否抵扣。原則上，如果法律法規(guī)不允許抵扣，且實(shí)際上也沒有抵扣，則銷售該固定資產(chǎn)可按3%減按2%繳稅；若允許抵扣且已抵扣了或者允許抵扣但是放棄了抵扣，則按17%繳稅。
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