取得不能抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票怎么處理？
有會(huì)計(jì)朋友覺(jué)得，只要對(duì)方給開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，那我就可以進(jìn)行抵扣增值稅。聽(tīng)起來(lái)蠻正確的，事實(shí)真的如此么？首先我們先來(lái)看下文件是如何規(guī)定的：
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅(2016)36號(hào)附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第二十七條規(guī)定：
下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：
（1）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無(wú)形資產(chǎn))、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。
（2）非正常損失的……
也就是要符合條件的專(zhuān)用發(fā)票才可以進(jìn)行抵扣，有會(huì)計(jì)說(shuō)不得抵扣，那我就當(dāng)普票一樣不認(rèn)證了，可以么？
食堂用購(gòu)買(mǎi)食品10000元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅款1700元，用于集體福利不可以抵扣，不抵扣就不認(rèn)證，是不是就沒(méi)有稅收風(fēng)險(xiǎn)了呢？
分錄如下：
借：職工福利費(fèi) 11700
貸：銀行存款 11700
有風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)產(chǎn)生滯留票的風(fēng)險(xiǎn)！
1）取得發(fā)票并支付貨款
借：職工福利費(fèi) 10000
應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 1700
貸：銀行存款 11700
（2）當(dāng)期對(duì)發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證勾選后：
借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1700
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額 1700
（3）此發(fā)票不可以抵扣銷(xiāo)項(xiàng)稅額，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理：
借：職工福利費(fèi) 1700
貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1700
政策依據(jù)：
財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的通知（財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)）
第二款第二條采購(gòu)等業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的賬務(wù)處理。
一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，其進(jìn)項(xiàng)稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后，應(yīng)借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。
納稅申報(bào)表填寫(xiě)：
增值稅納稅申報(bào)表附表二“本期認(rèn)證相符本期申報(bào)抵扣”填列進(jìn)項(xiàng)稅額
同時(shí)將上述不得抵扣的金額填入該表下方“二、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額”中“集體福利、個(gè)人消費(fèi)”中。
這樣處理在增值稅發(fā)票認(rèn)證系統(tǒng)中顯示收票方已收取該專(zhuān)票且認(rèn)證，按稅法規(guī)定未抵扣該進(jìn)項(xiàng)且按會(huì)計(jì)規(guī)定正確核算了成本費(fèi)用。
實(shí)際操作中如果直接取得發(fā)票并且當(dāng)期認(rèn)證，可以省略“應(yīng)交稅費(fèi)-待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”的步驟。
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